信永中和洞察 | ESG信息披露發展趨勢及會計師事務所新機遇

一、國際統一的可持續信息披露標準已是眾望所歸

       目前，全球各地ESG信息披露要求陸續提升，歐盟、英國等均已有針對部分主體ESG信息強制披露要求規定，新加坡、香港等實行“不披露就解釋”政策。2022年11月28日，歐盟理事會通過《企業可持續發展報告指令》（CSRD），該法案對上市公司提出了更嚴格的信息披露要求。ESG信息披露正逐步從自愿走向強制。

       ESG高速發展過程中，涌現出各種各樣的全球性和本土性信息披露標準，知名的比如全球報告倡議組織（GRI）、氣候披露準則理事會（CDSB）、可持續發展會計準則理事會（SASB）以及金融穩定理事會（FSB）的氣候相關財務信息披露工作組（TCFD）等制定的標準。這些標準為ESG發展和規劃提供了指引和規范，但與此同時，ESG信息披露標準林立、數據質量不高、缺乏可比性也成為全球痛點。相關利益者及二十國集團（G20）、證監會國際組織（IOSCO）、國際會計師聯合會（IFAC）等國際組織紛紛呼吁盡快制定更具權威性和一致性的可持續發展相關披露信息的國際準則。

       2021年11月3日，在第26屆聯合國氣候大會(“COP 26”)上，國際財務報告準則基金會（IFRS基金會）宣布國際可持續準則理事會（ISSB）正式成立，為國際會計準則制定機構國際會計準則理事會（IASB）同屬IFRS基金會旗下的并行機構。ISSB旨在制定一個全面的可持續信息披露的全球基準(Global Baseline)，并力求將可持續發展報告與傳統的財務報告協同，以滿足全球投資者關于氣候和其他可持續發展事項的信息需求。

       2022年3月31日，ISSB在整合TCFD、CDSB、SASB、GRI等現有ESG和可持續發展框架基礎上，發布了兩份國際財務報告可持續發展披露準則（IFRS Sustainability Disclosure Standards，ISDS）征求意見稿《可持續性相關財務信息的一般要求》和《與氣候相關的披露》，成為ESG發展的里程碑事件。ISDS架構包括列報、主題（如氣候變化等）以及行業特定標準，每類標準都將遵循TCFD中建議的四大支柱，即：治理、戰略、風險管理以及指標和目標。

       各大國際組織及主流經濟體的利益相關方均對ISSB“制定全球統一的高質量可持續性披露準則”高度支持，截止2022年7月，ISSB累計收到來自全球不同政策監管部門、專業服務機構、行業協會、商業機構等近1,400多份反饋意見稿。近日，ISSB召開多次理事會會議，就征求意見反饋事項進行討論，已就范圍3溫室氣體排放披露緩釋等問題達成結論，并計劃于2023年初期正式發布上述兩項正式準則。

       與此同時，歐盟和美國也建立了可持續信息披露標準征求意見稿。2022年11月22日，歐洲財務報告準則咨詢組（EFRAG）將第一批12項歐洲可持續發展報告準則（ESRS）提交給歐盟委員會審批。這也將促進ISSB全球統一可持續披露準則的完善和進程，全球形成統一的可持續披露準則指日可待。

二、ESG鑒證將成為ESG信息披露的重要環節

       與此同時，隨著ESG投資成為潮流，“洗綠”、“漂綠”等各種問題顯現。ESG披露信息的完整性、可比性和可靠性等信息披露質量問題成為利益相關方關注的焦點。

       目前全球主要國家的監管機構都尚未出臺強制要求ESG鑒證的規定，對ESG報告進行鑒證更多的是市場自發行為，但相關監管規定也正在出臺中。2022年11月28日，歐盟委員會正式批準了《公司可持續發展報告指令》（CSRD），其中提出ESG披露信息的強制性審計要求。美國SEC也在2022年3月提出增強氣候披露標準化的征求意見稿，要求企業披露的范圍1和范圍2排放數據得到獨立第三方的核實和鑒證。

       為提高ESG報告可信度，全球自主為其ESG信息提供鑒證的上市公司比例持續上升。根據國際會計師聯合會（IFAC）《可持續發展信息披露和鑒證的現狀》報告，2020年對其ESG報告進行鑒證的公司比例從2019年的51%上升到58%，澳大利亞、英國等國家鑒證比例出現了兩位數的增長。在全球范圍內，約61%的鑒證業務由專業會計師事務所或其所屬機構承接。

       日前，IAASB正緊鑼密鼓地制定ESG相關可持續鑒證準則。IAASB目前正制定獨立于ISAE 3000和IASE 3410準則的可持續信息鑒證的總體準則International Standard on Sustainability Assurance 5000 (ISSA 5000)，計劃于2023年9月發布征求意見稿，2024年12月或2025年3月正式發布。

       2022 年9月15日，國際證監會組織（IOSCO）發布公開聲明，支持國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）和國際會計師職業道德準則理事會（IESBA）相關工作，指出這將有助于推動ESG鑒證從有限保證到合理保證，增強可持續相關信息的一致性、可比性和可靠性，增強資本市場對可持續相關信息質量的信任。2022年11月9日在第27屆聯合國氣候大會（COP27）上，IOSCO表示其已為可持續相關的披露及鑒證準則在2024年底使用做好準備。

       此外，根據IESBA公開信息，考慮到注冊會計師在準備和提交可信賴的可持續發展信息方面發揮著“第一道防線”作用，IESBA將考慮其準則對會計專業以外的鑒證提供者的適用性。由此可見，對于存在審計鑒證準則及職業道德準則規范的注冊會計師行業而言，未來在ESG領域作用將不容忽視。

三、中國ESG飛速發展，在ESG國際標準制定中影響力不斷提升

       2022年12月29日，IFRS基金會與中國財政部簽署諒解備忘錄，決定在北京設立國際可持續準則理事會（ISSB）辦公室。ISSB主席Emmanuel Faber表示：“中國是世界第二大經濟體，在全球公司的供應鏈中發揮著至關重要的作用，隨著ISSB制定其資本市場可持續發展披露的全球標準，中國已成為重要的影響地區。北京辦事處將在這項工作中發揮至關重要的作用?！边@意味著中國將在國際ESG標準的制定中發揮更大影響力，中國ESG相關標準也有望加速出臺。

       中國ESG發展受到國家政府及各利益相關方高度重視。2020年9月22日在第七十五屆聯合國大會上，中國宣布：“二氧化碳排放力爭于2030年前達到峰值，努力爭取2060年前實現碳中和”（“3060”目標）。2021年9月，中共中央、國務院印發《關于完整準確全面貫徹新發展理念做好碳達峰碳中和工作的意見》，2021年10月，國務院印發《2030年前碳達峰行動方案》，提出“碳達峰十大行動”。后續各大部委相繼發文，制定相應ESG實施規劃和信息披露等要求，比如國資委2022年5月發布《提高央企控股上市公司質量工作方案》，提出力爭2023年實現央企控股上市公司ESG信息披露“全覆蓋”。 

       黨的二十大報告提出的“堅持可持續發展”“積極穩妥推進碳達峰碳中和”“加快發展方式綠色轉型”“人與自然和諧共生”等一系列重要發展理念，與ESG的核心理念高度契合，貫徹新發展理念、構建發展新格局、堅持高質量發展，ESG在中國將迎來發展高峰。

       目前，財政部已專門成立ESG辦公室，聯合各領域專家，深度參與國際可持續披露準則，并研究制定適應中國國情的可持續披露標準。資本市場也一直在積極探索。2018年，中國證監會在《上市公司治理準則》中已納入ESG信息披露框架。2022年以來，證監會與滬深交易所在推進ESG相關政策方面明顯加快，比如上交所要求科創板的科創50企業單獨披露ESG報告等。

       2021年，A股市場共有1412家上市公司披露了可持續發展相關報告，占所有A股上市公司的30%，其中2021年首次披露的公司達到281家。但經過鑒證的ESG報告則僅有54家，經過鑒證的比率為3.8%。從制式和完整度上看，大多數發布的報告僅為滿足監管合規要求，一部分報告也參考了GRI、SASB、TCFD等國際通行的披露標準。

       目前中國ESG信息披露缺乏統一標準，信息披露質量普遍不高，ESG信息披露及相關鑒證，勢必將成為各相關利益方最為關注的問題之一，也將是監管層面推動加速建設領域。

四、會計師事務所將成為ESG發展中的重要專業力量

       ESG信息披露及其鑒證，預期未來都將逐步從自主走向強制。國際上全球統一的ESG可持續信息披露準則及相應鑒證準則的制定及制定機構均逐漸明朗，而會計師事務所在這些專業準則和執業準則體系下執業，具有“較高專業標準”、“獨立性強”、“受監管部門監督”等獨有特征，對于可持續發展報告鑒證領域存在至關重要的優勢，各會計師事務所應該積極準備、提前布局，抓住這一歷史發展機遇。

       無論ISSB發布可持續披露準則，還是IAASB制訂ESG鑒證準則，或是國內準則制定及資本市場發展，注冊會計師均是重要的參與者和建設者。ISSB發布兩項可持續披露準則征求意講稿過程中，信永中和不僅積極向財政部準則委、證監會等專業反饋意見，也作為IFAC下國際會計師事務所論壇（FoF）的會員機構，獨立向ISSB官方提交專業反饋意見。在推動信息披露公開、透明，資本市場良性生態中，會計師事務所一直是不可或缺的專業力量。

       作為最了解企業專業機構之一，會計師事務所可為企業提供涵蓋ESG相關的戰略管理、風險管理、內部審計、報告及披露、報告鑒證、盡職調查等全方位領域專業服務，幫助企業達成ESG戰略規劃和管理目標。就鑒證服務領域而言，會計師事務所將發揮如下作用：

1.在財務和風險領域提供專業見解，幫助企業ESG轉型

       在氣候變化和“雙碳”政策背景下，面對經濟社會的低碳轉型，實施“雙碳”目標的各種戰略舉措，將對各行業企業特別是高碳企業的財務狀況、經營成果和現金流量產生重大影響。會計師不僅在企業ESG轉型和發展過程中財務方面準備提出專業見解，在評估和披露ESG及氣候風險方面也將發揮關鍵作用，成為企業應對氣候變化在內的ESG相關風險和挑戰的重要角色。

2.為企業提供ESG報告鑒證，增加ESG報告的可信度

       高質量的鑒證是高質量報告的前提和保證，而會計師事務所為職業道德準則和審計鑒證準則規范下執業的專門鑒證服務機構，具有必要的專業知識、客觀性、公正性以及對堅持專業標準的承諾，這些素質和技能對提升ESG報告的可信度至關重要，提供ESG報告鑒證將更為資本市場和相關利益方信賴。

       此外，ISSB制定的國際財務報告可持續信息披露準則將與傳統國際財務報告準則的協同，并需披露氣候相關的風險和機遇對主體報告期內的財務業績、財務狀況和現金流量的財務影響等，這些均是注冊會計師擅長的領域。

3.協助企業ESG體系搭建，助力從理念到實踐的全過程轉變

       通過財務報表、內部控制審計及ESG信息披露鑒證等專業服務，注冊會計師將促進上市公司ESG相關治理、戰略、風險管理、指標和目標等流程梳理和體系建立，根據準則理清ESG數據的披露框架口徑、加強ESG數據和信息的收集管理、制定并監控ESG相關行業指標和目標、促進梳理ESG轉型過程中痛點、難點、堵點等等，助力企業ESG從體系搭建到落地實施的全過程轉變。

       當然，ESG信息披露不僅包括環境、社會及治理責任領域的從治理到戰略、從目標到風險和業績衡量等領域的定性信息，還包括多主題領域，如氣候變化、碳排放和碳中和、生物多樣性、水和海洋資源、社會責任、合規管理等領域相關數據、指標及衡量等定量信息，涉及大量專業的各行業標準指標體系，這些并非注冊會計師傳統擅長的財務報表鑒證領域。對于會計師事務所而言，從事ESG鑒證及高端咨詢服務也將存在重大挑戰。

       ESG是一個系統工程，涉及多個專業領域，多個主體，關系到多方利益。ESG投資和發展離不開良好的生態，需要國際組織、各國政府監管機構、利益相關方、專業服務機構、行業研究機構等共同努力。作為服務國家建設的重要專業力量，在當前ESG高速發展背景和行業歷史新機遇下，會計師事務所應加快ESG各領域專業人才建設，加大ESG國際國內理論與實踐研究，為企業ESG轉型發展、國家綠色雙碳目標及可持續發展戰略、全球人與自然和諧共生而付諸行動和努力。

本文為信永中和合伙人王霞署名文章，發表于《光之翼》2023年2月刊。更多更詳實的專業服務觀點、方法論及實踐探索，敬請關注信永中和《光之翼》2月刊及公眾號。